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繼承登記

壹、意義：

已登記土地權利，因登記名義人死亡，由其繼承人繼承其權利，向該管地政事務所申辦產權移轉所為之登記。

貳、應備文件：

參、一般規定：

遺產繼承權與應繼分之認定

繼承開始（即被繼承人死亡日期或經死亡宣告確定死亡日期）於臺灣光復以前者（民國三十四年十月二十四日以前），應依有關臺灣光復前繼承習慣辦理。繼承開始於臺灣光復後（民國三十四年十月二十五日以後）至七十四年六月四日以前者，依修正前之民法親屬、繼承兩編及其施行法規定辦理。繼承開始於民國七十四年六月五日以後者，應依現行民法親屬、繼承兩編暨其施行法規定辦理。

臺灣光復前繼承習慣

臺灣光復前（日據時期）之繼承，分家產與私產二種，分別適用不同之繼承順序，所謂家產繼承係指被繼承人係戶主身份喪失戶主權所發生之繼承，所謂私產繼承則指被繼承人以非戶主（家屬）身分死亡者稱之。戶主喪失戶主權之原因，計有戶主之死亡、戶主之隱居（自民國二十四年四月五日以後始有適用）、戶主之國籍喪失、戶主因婚姻或收養之撤銷而離家、有親生男子之單身女戶主，未廢家而入他家為妾。

家產繼承之順序（家產即戶主財產）

法定之推定財產繼承人

繼承開始時與被繼承人同一戶內之男性直系卑親屬，不分長幼、嫡庶、婚生或私生、自然血親或準血親，均得為財產繼承人，其應繼分應相同，又繼承人有數人時均分繼承。

因收養而入他家者或因分戶及其他原因另創一家之男子，既非家屬自不得為法定之財產繼承人。惟寄留於他人戶內者仍有繼承權。

親等不同者，以親等近者為先，但代襲繼承則為例外。

代襲（代位）繼承乃法定之推定財產繼承人於戶主繼承開始前死亡或喪失繼承權時，由其同居一戶之男性直系血親卑親屬承襲其順位而為戶主繼承人之謂。

指定之財產繼承人：

無法定之推定財產繼承人時，被繼承人得於生前或以遺囑指定繼承人。

依生前行為指定者，當依當時之戶口規則申報始生效力。其以遺囑指定者，應於遺囑生效後由遺囑執行人依上開戶口規則為指定之申報。（臺灣民事習慣調查報告第四四九頁）

選定之財產繼承人：

被繼承人死亡後無男性直系血親卑親屬亦未指定繼承人，得由親屬會議選定家產繼承人同時繼為戶主。

被選定人之資格，未設任何限制，無論與被繼承人有無親族關係，或為男女，或為尊長，均得被選定為繼承人。

經選定後，溯及於繼承開始時發生效力，惟被選定人得自由選擇予以承認或拋棄繼承。如被選定人予以承認，則應依戶口規則申請繼承登記。

私產之繼承順序（非戶主財產，即家屬之財產）：

直系血親卑親屬：

以親等近者為先順序，不分男女、嫡庶、婚生子、私生子或養子女，亦不問其於被繼承人死亡時是否同住一家，均得繼承私產，其應繼分均相同。

如被繼承人之直系卑親屬有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，無論被代襲人之直系男卑親屬或直系女卑親屬得均為代襲繼承。

配偶：

無直系血親卑親屬時，始由第二順位之生存配偶單獨繼承遺產。

夫妾婚姻成立結果，對夫取得準配偶之法律地位，故夫得繼承妾遺產，反之妾對於夫之遺產在習慣上無繼承權。（臺灣民事習慣調查報告第四百五十六頁）

直系血親尊親屬：

直系血親尊親屬親等不同者，以親等近者為先。

同一親等有一人以上之共同繼承時，其應繼分為平均。

戶主：無上述直系血親卑親屬、配偶、直系血親尊親屬時，由戶主繼承私產。

繼承開始時如戶主尚未確定者，嗣後經選定或由於其他事由確定戶主時，該戶主仍得繼承家屬私產。

特殊情形之繼承：

  媳婦仔與養女之繼承：

  日據時期媳婦仔，係以將來婚配養家男子為目的而收養之異姓幼女，縱本姓上冠以養家之姓，其與養家僅有姻親關係，並無擬制血親關係，性質與養女有別，對養家財產不得繼承，而與其本生父母互有繼承權。（繼承當繼法令補充規定第三十八點）

除戶於本家而入他家之女子，其本家之戶籍均記載為﹁養子緣組除戶﹂，如經戶政機關查復確實無法查明其究係被他家收養為養女或媳婦仔時，可由申請人於繼承系統表上簽註，以示負責。（繼承登記法令補充規定第四十二點）

﹁無頭對﹂媳婦仔日後在養家招婿，且所生長子在戶籍上稱為﹁孫﹂者，自該時起該媳婦仔與養家發生準血親關係，即身分轉換為養女。但媳婦仔如由養家主婚出嫁，除另訂書約或依戶籍記載為養女外，難謂其身分當然轉換為養女。（繼承登記法令補充規定第四十點）

光復後養家有意將媳婦仔身分變更為養女，須依民法第一千零七十九條之規定訂立書面契約或向戶籍機關申報為養女。否則不能認其具有養女身分。（繼承登記法令補充規定第四十一點）（民國七十四年六月五日民法修正以後收養子女應聲請法院認可）

日據時期私產繼承，養子女之繼承權與親生子女同。

過房子與螟蛉子之繼承：

日據時期收養之過房子及螟蛉子如係養親無子（男子），以立嗣為目的而收養者，其認定以戶籍記載為準（臺灣民事習慣調查報告第一百五十二頁）。於本省光復後發生繼承者，其繼承順序及應繼分與婚生女子同。

非因無子而收養之過房子及螟蛉子（即異姓養子）於本省光復後發生繼承者，視其繼承日期分別適用修正前後民法第一千一百四十二條之規定定其繼承順序及應繼分。

養子女繼承之其他規定

日據時期養父母與養子女終止收養關係後，養子女之子女縱戶籍記載為原收養者之孫，對該收養者之遺產無繼承權。

日據時期夫或妻結婚前單獨收養之子女，其收養關係於婚後繼續存在。收養人後來之配偶除對原收養之子女亦為收養外，只發生姻親關係。

招婿招夫之繼承：

日據時期招婿、招夫對於招家之財產，原則上無繼承權。

日據時期臺灣習慣招婿（贅夫）與妻所生子女，對於父母遺產之繼承，原則上其子女冠母姓者，繼承其母之遺產；冠夫姓者，繼承其父之遺產；例外亦可由該子女之父母共同商議決定其繼承關係。倘光復後始申辦繼承登記，就其父母商決情形應負舉證之責，否則應依上開原則辦理。

共有人之繼承 :

共有人中之部分共有人於日據時期死亡而無合法繼承人時，其應有部分是否依日本民法物權篇第二百五十五條規定歸屬於其他共有人，端視其是否踐行當時日本民法第一千零五十一條至第一千零五十八所定繼承人曠缺手續，經公示催告並確定為無繼承人以為斷，如於光復前未踐行此項程序者，應依我國法律定其歸屬，即如無法定繼承人承認繼承時，即應依民法第一千一百七十七條及第一千一百七十八條所定程序公示催告確定為無繼承人後，其遺產歸屬國庫。

依光復前民事習慣無繼承人時，得適用現行民法繼承編施行法第八條規定辦理。

繼承權之拋棄

日據時期臺灣地區有關繼承權之拋棄，參照民國二十五年四月二十日（昭和十一年四月二十日）臺灣高等法院上告部及同院覆審部判官聯合總會決議，應於繼承開始三個月內向管轄地方法院單獨申報後發生效力。於該決議作成前繼承人所為之拋棄繼承，不發生效力。

遺產之分割

日據時期遺產繼承案件，亦得以分割繼承協議書辦理分割繼承（內政部八十四年四月二十八日台內地字第八四七四六七九號函）

臺灣光復後之繼承（依民法繼承編規定）

血親繼承順序民法修正前之規定

第一順序：直系血親卑親屬

ａ、以親等近者為先。

ｂ、無論男性、女性、準婚生、婚生、家屬、非家屬、稱父姓或母姓，男子孫之婚娶與出贅，女、孫女之在室、出嫁、內孫孫女、外孫、外孫女、養子女等其繼承權並無區別。

ｃ、第一順序之繼承人有於繼承開始前死亡或喪失繼承權時，其直系血親卑親屬得代位繼承之。

ｄ、第一順序之繼承人，其親等近者均拋棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承。

第二順位：父母

ａ、包括親生父母或養父母，但繼父母及養子女之本生父母不包括在內。

ｂ、第二順位之繼承人於開始繼承前已故者，不得代位繼承。

第三順位﹔兄弟姊妹

ａ、養子女與養父母之親生子女及養子女間，同父異母或同母異父之兄弟姊妹間互有繼承權。

ｂ、已故者不得代位繼承。

第四順位﹔祖父母

包括內、外祖父母，養父母之父母；但養子女之子女於收養前出生者，除有特別約定為養父母之孫、孫女者，自無互相繼承權。

血親繼承順序民法修正後之規定：同前

配偶繼承之順序 民法修正前之規定

配偶有相互繼承遺產之權

如有民法第一千一百三十八條所列各順序之繼承人時，得與此等繼承人共同繼承；如無，始得單獨繼承。

重婚者，依修正前民法第九百九十二條規定，在未經利害關係人向法院聲請撤銷前，其婚姻關係並非當然無效，則後妻亦為配偶，依照民法第一千一百四十四條之規定，有與前妻一同繼承遺產之權，其應繼分各為配偶應繼分之二分之一。

配偶繼承之順序 民法修正後之規定：同前

繼承人之應繼分 民法修正前之規定：

同一順序之繼承人有數人時，按人數平均繼承。但法律另有規定者不在此限。

養子女之應繼分為婚生子女之二分之一，係在養子女與婚生子女共同繼承養父母之遺產時始有適用。如養父母無直系血親卑親屬為繼承人時，其應繼分與婚生子女同。

配偶之應繼分依下列規定：

ａ、與第一順序之繼承人同為繼承時，其應繼分與他繼承人平均。

ｂ、與第二順序或第三順序之繼承人同為繼承時，其應繼分為遺產二分之一。

ｃ、與第四順序之繼承人同為繼承時，其應繼分為遺產三分之二。

ｄ、無第一順序至第四順序之繼承人時，其應繼分為遺產全部。

繼承人之應繼分 民法修正後之規定：

養子女之應繼分與婚生子女同。

餘同前第及第項。

被繼承人第一順序親等較近之部分子女於繼承發生前死亡或喪失繼承權時，如同屬親等較近之他繼承人均拋棄繼承權者，由第一順位次親等之直系血親卑親屬全體共同繼承。（內政部八十五年七月二日台內地字第八五○六八一四號函）

繼承權之拋棄

繼承權之拋棄指繼承開始後，否認繼承效力之意思表示而言，若繼承開始前預為繼承權之拋棄，則不能認為有效。又所謂拋棄繼承權，係指全部拋棄而言，如為一部拋棄，為繼承性質所不許，不生拋棄之效力。拋棄繼承權為要式行為，不依法定方式為之者，亦屬無效。繼承權之拋棄，一經拋棄不得撤銷。被繼承人經法院判決宣告死亡後，其繼承人拋棄繼承權之期間應自法院宣告（指不受送達之繼承人）或送達宣告死亡之判決之翌日起算，不以判決內所確定死亡之時為準。

民法修正前之規定：

繼承人拋棄其繼承權，應於知悉其得繼承之時起二個月內，以書面向法院、親屬會議或其他繼承人為之。旅居海外之繼承人為拋棄繼承權得向駐外單位申請繼承權拋棄書驗證，駐外單位於驗證後，應即將該拋棄書之副本寄送各該不動產所在地之縣市政府，供受理登記時查驗。

無行為能力人拋棄繼承權應由其父母或監護人為其利益代為拋棄。限制行為能力人拋棄繼承權時，應徵得其父母或監護人之同意。監護人為受監護人之利益拋棄繼承權時，依民法第一千一百零一條後段規定，應徵得親屬會議之允許。但未成年之監護人為與未成年人同居之祖父母或禁治產人之監護人為父母者，其為受監護人之利益拋棄繼承權時，得免經親屬會議之同意。

法定繼承人中有拋棄繼承權者，其應繼分歸屬於其他同一順序之繼承人。同一順序之繼承人均拋棄其繼承權時，準用關於無人承認繼承之規定。

民法修正後之規定：

繼承人拋棄其繼承權應於知悉其得繼承之時起二個月內以書面向法院為之。旅外繼承人拋棄繼承權，應以書面向被繼承人死亡之住所所在地管轄法院陳報，如其因故未能親自返國向法院陳報時，得出具向法院為拋棄之書面，送請駐外單位驗證後，逕寄其國內代理人向法院陳報。

申請人持憑法院裁定未成年人、禁治產人拋棄書申辦繼承登記，無庸再依土地登記規則第三十九條規定由父母於申請書記明處分之事由。

第一順序之繼承人中有拋棄繼承權者，其應繼分歸屬於其他同為繼承之人。

其他情形之繼承登記

遺囑繼承

遺囑自遺囑人死亡時發生效力。又遺囑是一種要式行為，不依民法所定之方式為之者無效。

民法修正前之規定：

依民法第一千一百八十九條之規定，遺囑應依下列方式之一為之：

ａ、自書遺囑。

ｂ、公證遺囑。

ｃ、密封遺囑。

ｄ、代筆遺囑。

ｅ、口授遺囑。

自書遺囑者，應自書遺囑全文，記明年月日，並親自簽名。如有增減、塗改，應註明增減塗改之處所及字數，另行簽名。

公證遺囑，應指定二人以上之見證人，在公證人前口述遺囑意旨，由公證人筆記、宣讀、講解，經遺囑人認可後，記明年月日，由公證人、見證人及遺囑人同行簽名。遺囑人不能簽名者，由公證人將其事由記明，使按指印代之。

密封遺囑，應於遺囑上簽名後，將其密封，於封縫處簽名，指定二人以上之見證人，向公證人提出，陳述其為自己之遺囑，如非本人自寫並陳述繕寫人之姓名住所，由公證人於封面記明該遺囑提出之年月日及遺囑人所為之陳述，與遺囑人及見證人同行簽名。

代筆遺囑，由遺囑人指定三人以上之見證人，由遺囑人口述遺囑意旨，使見證人中之一人筆記、宣讀、講解，經遺囑人認可後，記明年月日及代筆人之姓名，由見證人全體及遺囑人同行簽名，遺囑人不能簽名者，應按指印代之。

口授遺囑 ，遺囑人因生命危急或其他特殊情形，不能依其他方式為遺囑者，得為口授遺囑。口授遺囑，應由遺囑人指定二人以上之見證人，並口授遺囑意旨，由見證人中之一人，將該遺囑意旨，據實作成筆記，並記明年月日，與其他見證人同行簽名。口授遺囑，應由見證人中之一人或利害關係人，於為遺囑人死亡後三個月內，提經親屬會議認定其真偽。對於親屬會議之認定如有異議，得聲請法院判決之。

遺囑見證人，不得為下列之人，且應提出身分證明，供地政機關審查。

ａ、未成年人。

ｂ、禁治產人。

ｃ、繼承人及其配偶或其直系血親。

ｄ、受遺贈人及其配偶或其直系血親。

ｅ、為公證人或代行公證職務人之同居人，助理人或受僱人。

民法修正後之規定：

由遺囑人指定二人以上之見證人，並口述遺囑意旨、遺囑人姓名及年、月、日，由見證人全體口述遺囑之為真正及見證人姓名，全部予以錄音，將錄音帶當場密封，並記明年、月、日，由見證人全體在封縫處同行簽名。（餘同民法修正前之規定）。

胎兒繼承

胎兒為繼承人時，應由其母以胎兒名義申請登記，俟其出生辦理戶籍登記後，再行辦理更名登記。

又胎兒以將來非死產者為限，如為死產，其經登記之權利溯及繼承開始時消滅，由其他繼承人共同申請更正登記。

養子女繼承

子女被人收養者，於收養關係尚未終止以前，對本生父母，祖父母、兄弟姊妹之繼承權暫行停止，而對養父母之遺產有繼承權。

所謂收養係指收養他人之子女而言。生父與生母離婚後，收養其婚生子女為養子女，即使形式上有收養之名，惟其與生父母之自然血親關係仍然存在，該收養於法律上不能發生效力。

養子女被收養後，再與養父之婚生子女結婚者，應先終止收養關係。如養親收養時，有使其與婚生子女結婚之真意者，雖名之為收養，實無收養關係，該養子女與本生父母之法律關係並未中斷，其與本生父母間互有繼承權。

養︵繼︶父收養養︵繼︶女之子為養子，此種輩分不相當之收養，有礙公序良俗，參照民法第七十二條規定，應認為無效。

岳父收養贅婿為子，除非招贅婚姻關係不存在，否則該收養行為有礙公序良俗，參照民法第七十二條規定，應屬無效。

有配偶者違反民法第一千零七十四條共同收養規定，由一方單獨收養子女，該養子女與收養者之配偶間，相互無遺產繼承權。

收養者之年齡應長於被收養者二十歲以上，為民法第一千零七十三條所明定，收養子女違反上開規定，依修正前民法親屬編規定，並非當然無效，僅得由有撤銷權人向法院請求撤銷之。民法親屬編修正後，違反上開條文之收養，依同法第一千零七十九條之一規定，應屬無效。

出養之子女與生母之權利義務關係，在未終止收養前，應暫行終止。如生母與養父結婚，該出養子女與生母之權利義務關係，因生母與養父結婚而回復，從而該出養子女對其生母之遺產，仍有繼承權。

養父（或養母）死亡後，養子女單獨與養母（或養父）終止收養關係，其與養父（或養母）之收養關係不受影響。但養父母死亡後，養子女不能維持生活而無謀生能力者，得依民法第一千零八十條第五項規定聲請法院許可，終止收養關係。

收養關係之認定如戶政機關無法處理，應循司法程序謀求解決。

無人承認繼承

繼承開始時，繼承人之有無不明者，於由親屬會議選定或由利害關係人，或檢察官聲請法院選定遺產管理人後由法院依公示催告程序公告繼承人命其於一定期限內承認繼承，該期限屆滿無繼承人承認繼承時，其遺產於清償債權並交付遺贈物後，如有剩餘，歸屬國庫。財政部國有財產局申請國有登記時，應於申請書備註欄加註﹁確依民法規定完成公示催告程序，期間屆滿無人主張權利﹂等字樣。

前項一定期限，民法修正前之規定為一年以上；民法修正後之規定為六個月以上。

遺產管理人就其所管理之土地申請遺產管理人登記時，應提出親屬會議選定或經法院指定之證明文件。惟大陸來台亡故退除役官兵之遺產由其主管機關以法定遺產管理人之地位管理遺產，大陸來台現役軍人死亡由聯合勤務總司令部為遺產管理人，無庸另聲請法院裁定。（內政部八十四年十二月二十七日台內地字第八四一六五五八號函）

遺產管理人依民法第一千一百七十九條第二項規定為清償債權或交付遺贈物之必要，變賣遺產時，應經親屬會議之同意；如遺產管理人係由法院指定，其遺產之變賣應經該管法院之核准。其於申辦被繼承人之抵押權塗銷登記，亦同。

遺產管理人執行民法第一千一百七十九條第一項第二款所定﹁保存遺產必要之處置﹂之職務，無須經親屬會議或法院之許可。至於遺產有無荒廢喪失價值之虞，是否為保存遺產必要之處置，變賣時是否已為善良管理人之注意，應由遺產管理人切結自行負責。

繼承人之一未辦竣繼承登記前死亡，且無合法繼承人者，應選定遺產管理人，由遺產管理人會同其他繼承人辦理繼承登記。

繼承人於民法第一千一百七十八條所定公示催告期間內承認繼承時，遺產管理人之權限即行消滅，於申請繼承登記時，無須先聲請法院裁定撤銷遺產管理人。

申辦繼承登記之土地業經辦竣遺產管理人登記，倘繼承人係於民法第一千一百七十八條所定公示催告期間內申辦，並檢附遺產管理人或法院出具之公示催告期間證明文件者，登記機關應予受理，並於登記完畢後通知遺產管理人；又如繼承人於公示催告期限屆滿後申辦登記者，應檢附遺產管理人出具尚未依民法第一千一百八十五條規定完成清償債權並交付遺贈物之證明文件憑辦。（內政部八十二年四月十五日台內地字第八二七九○一九號函）

未辦繼承登記土地之處理

土地或建築改良物，自繼承開始之日起，逾一年未辦理繼承登記者，經該管市縣地政機關查明後，應即公告繼承人於三個月內聲請登記；逾期仍未聲請者，得由地政機關予以代管。前項代管時間為九年，逾期仍未聲請登記者，逕為國有登記。（土地法第七十三條之一）

執行細節依未辦繼承登記土地及建築改良物處理要點規定辦理。

土地登記規則其他之相關規定

繼承人為二人以上，部分繼承人因故不能會同其他繼承人共同申請繼承登記時，得由其中一人或數人為全體繼承人之利益，就被繼承人之土地，申請為公同共有之登記。其經繼��

遺囑的意義 :

遺囑之制度，其目的不僅使個人得自由處分其所有財產，且在尊重死者的遺志。而遺囑，就法律上而言，係指遺囑人為使在其死後發生法律上之效力，依法定方式所為之無相對人之單獨行為。簡單說明如下：

u        遺囑在遺囑人死後才發生效力（民1199條）。

u        必須依法定方式才發生法律上之效力。

u        因遺囑人之一方的意思表示而成立。

u        年滿16歲才能立遺囑，但16歲以上20歲以下的未成年人立遺囑，無須經法定代理人允許。無行為能力人（未滿7歲或禁治產人）不得立遺囑（民1186）。

u        遺囑是嚴格的要式行為，如果遺囑不具備法律所規定的方式，除另有特別的規定，遺囑即不生法律效力，需慎重。

u        遺囑方式所規定「筆記」，係指親自執筆，不得使他人為之，切忌用打字或影印，否則遺囑無效。

訂定遺囑之方式 :

依民法第1189條規定計有：自書遺囑、公證遺囑、密封遺囑、代筆遺囑、口授遺囑等五種方式，其中以公證遺囑及密封遺囑均規定以「公證」為其法定方式，未依此方式，除法律另有規定者外，不生法律效力(民73)。

u        自書遺囑：由立遺囑人自書遺囑全文，記明年月日，並親自簽名。如有增減、塗改，應註明增減、塗改的處所及字數，另行簽名（民1190）。此方式是最簡便的方式。

u        公證遺囑(需公證)：由立遺囑人指定二人以上的見證人，在法院公證人前口述遺囑意旨，由公證人筆記、宣讀、講解，經遺囑人認可後，記明年月日，由公證人、見證人及遺囑人同行簽名。遺囑人不能簽名者，由公證人將事由記明，使按指印代之（民法第1191條）。即由公證人製作，較具公信力。前項所定公證人之職務，在無公證人之地，得由法院書記官行之，僑民在中華民國領事駐在地為遺囑時，得由領事行之。」

u        密封遺囑(需公證)：由立遺囑人在遺囑上簽名後，將其密封，於封縫處簽名，指定二人以上之見證人，向公證人提出，陳述其為自己之遺囑，如非本人自寫並陳述繕寫人之姓名住所，由公證人於封面記明該遺囑提出的年月日及遺囑人所為之陳述，與遺囑人及見證人同行簽名（民1192）。如遺囑人不想讓他人知悉遺囑內容，可採用此種方式。有封緘的遺囑（如密封遺囑）非在親屬會議當場或法院公證處，不得開視（民1213）。

u        代筆遺囑：由遺囑人指定三人以上之見證人，由遺囑人口述遺囑意旨，使見證人中之一人筆記、宣讀、講解、經遺囑人認可後，記明年、月、日，及代筆人之姓名，由見證人全體及遺囑人同行簽名，遺囑人不能簽名者，應按指印代之。代筆遺囑須由遺囑人以言語口述遺囑意旨，如為啞者或言語障礙不能發聲者，自不能為代筆遺囑。

u        口授遺囑：因遺囑人生命危急或其他特殊情形，不能依其他方式為遺囑，可採此方式：即由遺囑人指定二人以上見證人，並口授遺囑意旨，由見證人中之一人將該遺囑意旨據實作成筆記，並記明年月日，與其他見證人同行簽名；或者，由遺囑人指定二人以上見證人，並口述遺囑意旨、遺囑人姓名及年月日，由見證人全體口述遺囑之為真正及見證人姓名、全部予以錄音，將錄音帶當場密封，並記明年月日，由見證人全體在封縫處同行簽名（民1195）。「口授遺囑，應由見證人中之一人或利害關係人，於為遺囑人死亡後三個月內，提經親屬會議認定其真偽。對於親屬會議之認定如有異議，得聲請法院判定之。」（民1197）

以上5種方式，除口授遺囑限於特定情況外，其他4種方式可由立遺囑人自由擇定。一般而言，如本人識字，可用自書遺囑方式，如不識字可用代筆遺囑或公證遺囑，除公證遺囑及密封遺囑一定要經過公證外，遺囑不一定要公證才有效，但目前自書遺囑及代筆遺囑可至法院公證處辦理認證，亦可洽民間公證人為之。

遺囑的內容 :

遺囑的內容法律上並無特別的限制，舉凡身後喪禮儀式如何舉辦（尤其是有特別的宗教信仰）、表達器官捐贈的意願或財產的分配等。而有關財產分配方面，依民法1187條規定，遺囑人於不違反關於特留分規定之範圍內，得以遺囑自由處分遺產。違反特留分的規定，遺囑雖非無效，但被侵害者依法得行使扣減權，仍有糾紛產生，應儘量避免。(民1187:遺囑人於不違反關於特留分規定之範圍內，得以遺囑自由處分遺產。)

特留分 : (指法律特別保障繼承人而應保留的部分)

繼承人之特留分，依下列各款之規定：

u        直系血親卑親屬之特留分，為其應繼分1/2。

u        父母之特留分，為其應繼分1/2。

u        配偶之特留分，為其應繼分1/2。

u        兄弟姊妹之特留分，為其應繼分1/3。

u        祖父母之特留分，為其應繼分1/3。

某一立遺囑人有配偶及子女3人，則各人的應繼分是1/4，特留分為應繼分的1/2即1/8，也就是說，每個人至少應有1/8特留分的權利。

遺囑中之見證人 :

下列之人，不得為遺囑見證人

u        未成年人。

u        禁治產人。

u        繼承人及其配偶或其直系血親。

u        受遺贈人及其配偶或其直系血親。

u        為公證人或代行公證職務人之同居人，助理人或受僱人。

民法第1194條規定，代筆遺囑，由遺囑人指定3人以上之見證人，由遺囑人口述遺囑意旨，使見證人中之一人筆記、宣讀、講解，經遺囑人認可後，記明年月日，及代筆人之姓名，由見證人全體及遺囑人同行簽名，遺囑人不能簽名者，應按指印代之。

遺囑可否變更或撤回 :

遺囑人得隨時依遺囑之方式，撤回遺囑之全部或一部。（但不必一定與前遺囑之方式相同）前後遺囑有相牴觸者，其牴觸之部分，前遺囑視為撤回。遺囑人於為遺囑後所為之行為與遺囑有相牴觸者，其牴觸部分，遺囑視為撤回。遺囑人故意破毀或塗銷遺囑，或在遺囑上記明廢棄之意思者，其遺囑視為撤回。

遺囑之執行 :

u        遺囑人得以遺囑指定遺囑執行人，或委託他人指定之。受前項委託者，應即指定遺囑執行人，並通知繼承人。(民法1209條)

u        未成年人及禁治產人，不得為遺囑執行人。(民法1210條)

u        遺囑未指定遺囑執行人，並未委託他人指定者，得由親屬會議選定之；不能由親屬會議選定時，得由利害關係人聲請法院指定之。(民法1211條)

u        遺囑保管人知有繼承開始之事實時，應即將遺囑提示於親屬會議；無保管人而由繼承人發見遺囑者亦同。(民法1212條)

u        有封緘之遺囑，非在親屬會議當場或法院公證處，不得開視。前項遺囑開視時應製作紀錄，記明遺囑之封緘有無毀損情形，或其他特別情事，並由在場之人同行簽名。(民法1213條)

u        遺囑執行人就職後，於遺囑有關之財產，如有編製清冊之必要時，應即編製遺產清冊，交付繼承人。(民法1214條)

u        遺囑執行人有管理遺產，並為執行上必要行為之職務。遺囑執行人因前項職務所為之行為，視為繼承人之代理。(民法1215條)

u        繼承人於遺囑執行人執行職務中，不得處分與遺囑有關之遺產，並不得妨礙其職務之執行。(民法1216條)

u        遺囑執行人有數人時，其執行職務，以過半數決之。但遺囑另有意思表示者，從其意思。(民法1209條)

u        遺囑執行人怠於執行職務，或有其他重大事由時，利害關係人，得請求親屬會議改選他人；其由法院指定者，得聲請法院另行指定。(民法1218條)

其他 :

u        如後死的父或母得以遺囑指定監護人，例如某女喪偶後罹重病，深恐將來身故後未成年子女將由夫家監護，則可用遺囑的方式指定監護人。

u        遺囑人也可以遺囑指定遺囑執行人，或委託他人指定，以管理員遺產並執行遺囑內容，以避免將來還要開親屬會議選定的麻煩。

u        遺囑自遺囑人死亡時發生效力，但如遺囑內有將遺產遺贈予第三人，如受遺贈人於遺囑人死亡前死亡者，其遺贈不生效力。而受遺贈人在遺囑人死亡後，得拋棄遺贈。

u        原則上以公證遺囑的方式預立遺囑較能符合預立遺囑預防紛爭之目的，因該遺囑除由公證人筆記、宣讀、講解遺囑意旨外，公證人依法並負有闡明之義務(公證法71)，使立遺囑人了解民法有關應繼分、特留分之規定，避免預立之遺囑反而成為紛爭之來源。

遺囑範例 :

張  三  遺  囑

立遺囑人 張三（民國23年1月1日生、身分證字F111222333），茲依民法之規定，自書遺囑內容如下：

一、不動產部份 :

u        土地：       縣市區鄉鎮        段   小段     地號土地   筆持分   /    , 面積      平方公尺。由配偶 張大媽 單獨全部繼承。

u        建物：       門牌：        縣市區鄉鎮         街   號  樓   之     所有權全部        建號 :                  由配偶 張大媽 單獨全部繼承。

u        土地：       縣市區鄉鎮        段   小段     地號土地   筆持分   /    , 面積      平方公尺。 由長子 張四（民國86年1月1生、身分證字號F888888888）單獨全部繼承。

二、動產部份 :

(一) 立遺囑人 張三 所有股票及名下汽車由長女張小燕〈民國84年1月1日生，台北市人，身分證字號A111222333〉單獨全部繼承。

(二) 銀行存款及其他一切財產，由全體繼承人平均繼承。

三、本人指定配偶 張大媽 為遺囑執行人。

                      立遺囑人 張三〈一定要親自簽名〉

中華民國    九十四    年         月         日

張  三  遺  囑

立遺囑人 張三（民國23年1月1日生、身分證字F111222333），茲就遺產分配如下：

一、立遺囑人之遺產包括不動產如附件之財產清冊, 動產不動產明細表，及存摺內之現金。

二、立遺囑人 張三所有存摺內之現金全部由配偶 張大媽 繼承。

三、本人名下所有不動產部份座落

u        土地：       縣市區鄉鎮        段   小段     地號土地  筆持分   /    。

u        建物：       門牌：        縣市區鄉鎮         街   號  樓   之     所有權全部        建號 :

全數由繼承人依下列比例分配，遺產稅亦由繼承人依下比例負擔之。

u        分配1/2

u        張小一分配1/6

u        張小二分配1/6

u        張小三分配1/6

四、其他若有未列於前述內容之遺產，由繼承人依本遺囑上條比例繼承。

五、立遺囑人 張三對本遺囑內容完全瞭解，並由台大醫生趙建民證明測試意識清楚下，立下本遺囑。

六、本遺囑指定遺囑執行人 陳八先生（民國50年10月10日生、身分證字號F222222222）為遺囑執行人。

立遺囑人：張三

身分證字號：

地址：

見證人兼代筆人：王一

身分證字號：

地址：

見證人：王二

身分證字號：

地址：

見證人：王三

身分證字號：

地址：

中華民國    九十四    年         月         日

張  三  遺  囑

立遺囑人 張三（民國23年1月1日生、身分證字F111222333），茲就立遺囑人遺產之分配及遺囑信託方式意旨如下，以供繼承人遵守：

一、立遺囑人財產：

u        土地：       縣市區鄉鎮        段   小段     地號土地  筆持分   /    。

u        建物：       門牌：        縣市區鄉鎮         街   號  樓   之     所有權全部        建號 :

二、立遺囑人 張三 特指定中聯地政士事務所 陳八 先生（民國50年10月10日生、身分證字號F222222222）為遺囑執行人。

三、立遺囑人同意在繼承開始時，將遺產全數信託於受託人 李四（民國49年1月1日生、身分證字號F555555555），並選任 趙六（民國39年1月1日生、身分證字號F777777777）為信託監察人。

四、本遺囑指定之受託人李四，因故拒絕或不能接受信託時改由 王五 (民國49年1月1日生、身分證字號F666666666）續為擔任受託人。

五、受託人就立遺囑人所有遺產，在信託期間內做最有效之出租管理利用，於信託期間屆滿後，將遺產及其收益全數依下列方式交付於繼承人。

於繼承開始時，立遺囑人之現金餘額全數，由配偶 張大媽 繼承。

立遺囑人遺留之不動產，全數由繼承人依下列比例分配：

²         長子張四分配50%。

²         配偶 張大媽 分配 50%。

六、本遺囑信託時，孳息受益人與歸屬權利人均為 張三之長子 張四（民國86年1月1生、身分證字號F888888888），權利範圍全部。

七、信託遺產之目的，旨在託請 受託人 李四 就立遺囑人所有財產，在信託期間內作最有效之管理與利用，並於信託關係消滅後，始得將該財產全數交付予 張四 取得。

八、遺囑信託之本旨，僅在管理信託財產，尚不包括處分信託財產，且遺囑執行人 陳八 應與受託人 李四 會同申請遺囑信託登記。

九、遺囑信託期間為15年或歸屬權利人 張四 年滿20歲時，遺囑信託關係始為消滅。信託之報酬為信託收益之年利率5%，其中受託人取得8%，信託監察人各取得1%。

十、立遺囑人若有其他未列於前述內容之遺產，由繼承人依民法規定之應繼分之比例繼承。

十一、立遺囑人指定 王一（民國86年1月1生、身分證字號F999999999）為代筆人，並與王二 身分證字號F123123123）、王三（身分證字號： F456456456）同為見證人。

十二、本遺囑確經代筆人王一筆記、宣讀與講解，且經立遺囑人 張三 認可，由立遺囑人與三位見證人全體親自簽名無訛。

立遺囑人：張三

身分證字號：

地址：

見證人兼代筆人：王一

身分證字號：

地址：

見證人：王二

身分證字號：

地址：

見證人：王三

身分證字號：

地址：

中華民國    九十四    年         月         日

註 : 

u        依民法第1194條之法定方式為代筆遺囑者，須由遺囑人指定3人以上之見證人，並使見證人中之一人筆記、宣讀、講解。所謂「筆記」，係指親自執筆，不得使他人為之，不得以打字方式為之。代筆遺囑之見證人, 代筆人未親自簽名僅蓋章，未具法定要件，該遺囑應屬無效。

u        僑民在國外做遺囑時應經中華民國領事人員執行公證人職務

u        依民法規定，遺囑不得打字。

u        民法現行條文中並無規定遺囑人應就其全部財產為之，亦即遺囑人可僅就其部分財產為分配。繼承登記時代筆遺囑之見證人之身分證明文件並無規定非戶籍謄本不可，亦無規定須檢附印鑑證明。但地政機關承辦人員可能要求見證人到地政事務所確認身分。實務上地政機關承辦人，要求遺囑見證人亦應比照繼承人檢附戶籍謄本。另外，為避免到地政事務所確認身分之麻煩，繼承登記時仍以檢附見證人之印鑑證明為宜。

u        法律無明文限制繼承人不得為遺囑執行人。且遺囑之執行，多由繼承人為之。

u        被繼承人未發生繼承前所為之遺囑，依法對其繼承人之特留分，理應保留，不得任意處分。因此民法第1187條乃規定，遺囑人於不違反關於特留分規定之範圍內，得以遺囑自由處分遺產。惟前述並未規定，遺囑人違反特留分之禁止規定，雖違反特留分，該遺囑仍為效，只是特留分受侵害之繼承人得請求之。

u        被繼承人死亡時，部分已非遺囑所列之財產，則該部分無效，其他仍為遺產之部分則仍為有效，並無遺產增減時需重立遺囑之規定。

遺產稅申報實務

繼承人就被繼承人之遺產申報遺產稅時，係採自行申報原則，建議先行至國稅局調閱財產清冊，以免發生遺漏申報之情形 , 申報被繼承人遺產稅時，只要繼承人之一檢附相關戶籍謄本，繼承系統表，財產證明文件，即可先行申報，不必全體繼承人會同。

一般應檢附之資料：

u 遺產稅申報書兩份，申請書應加蓋納稅義務人或代表人印章。

u 經核准延期申報者，應檢附本局核准延期申報文件。

u 死亡人除戶戶籍謄本及繼承人戶籍謄本各兩份。大陸地區繼承人應另檢附法院准予核備之文件。

u 繼承系統表。

u 繼承人拋棄繼承權者，應檢附拋棄書，如係74年6月5日以後(含6月5日) 死亡之案件，應另檢附法院准予核備之文件。

u 由遺囑執行人、遺產管理人申報或債權人代位申報者，應檢附遺囑或經依法選定遺產管理人之證明或債權人之身分證明。

u 委託他人申報之案件，應檢附委託書。

u 死亡人非中華民國國民或經常居住中華民國境外之中華民國國民，經於國外出具之證明文件，應經我國當地駐外機構簽證。

u 補報之案件，應檢附之資料與原申報案件相同，並應註明以前各次申報年度及收案編號等

其他申報事項應檢附之資料：

u 申報座落外縣市土地，應檢附死亡日之土地現值證明。

u 申報房屋遺產，應檢附死亡當期房屋稅單影本。

u 再繼承案件，主張不計入遺產總額課稅或依比例扣除者，應檢附稽徵機關發給之遺產稅繳清證明書影本。

u 申報債務扣除應檢附債權人出具迄被繼承人死亡時尚未清償之證明。

u 遺產捐贈與政府、公有事業，及已依法登記設立且符合行政院規定之財團法人，主張不計入遺產總額課稅，應檢附受贈人受贈同意書。

u 主張扣除應納未納稅捐，應檢附迄被繼承人死亡時，尚未繳納之證明文件。

u 申報農地扣除應檢附地籍圖謄本、土地登記簿謄本、無訂立三七五租約證明、分區使用證明等。

申報遺產稅 別遺漏死前二年內之贈與 ：

u 被繼承人死亡後，繼承人申報遺產稅時，即使將死亡當時被繼承人名下所有財產列報清楚，但若未將生前贈與的財產併入遺產總額中列報，仍有漏報遺產稅的可能。

u 依遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規定，配偶間相列贈與之財產，不計入贈與總額，免徵贈與稅。

u 又遺產及贈與稅法第15條第1項第1款規定，被繼承人死亡前二年內贈與其配偶之財產，於申報遺產稅的時候，仍應併計入遺產總額課徵遺產稅。這個規定的目的是在防杜納稅人利用生前贈與移轉財產規避遺產稅。

u 國稅局曾在查核某遺產稅案件中，發現被繼承人，於死亡前6個月內，陸續出售上市公司股票，計得款8,000餘萬元，均匯款轉入其配偶銀行存款帳戶內，因屬不計入贈與的財產，並未申報贈與稅。但後來被繼承人死亡，繼承人又不諳法令規定，未將該生前贈與給配偶的財產申報為遺產。

u 等到國稅局發現被繼承人尚有死亡前二年贈與配偶的財產時，不僅要將該贈與財產併入遺產總額中課稅，而且還要依漏報贈與財產併計遺產計算之漏稅額，處一倍至二倍的罰鍰，損失相當慘重。

申報時間：

u 被繼承人死亡時遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內辦理遺產稅申報，如有正當理由，不能如期申報時，應在規定申報期限內，申請延長申報期限，延長期限以三個月為限，但因不可抗力或其他特殊事由，可由國稅稽徵機關視實際情形，核准延長期限，納稅義務人應於核准延長期限內辦理申報。

u 如被繼承人為受死亡宣告者，其申報期限應自法院判決宣告之日起算。

u 依法選定遺產管理人者，應於法院公告期滿確定後一個月內辦理申報。

申報地點：

遺產稅應向被繼承人死亡時戶籍所在地國稅稽徵機關辦理申報，其規定如下：

u 戶籍在台北市或高雄市者，向當地國稅局總局辦理申報，即台北市向台北市國稅局總局辦理申報，高雄市向高雄市國稅局總局辦理申報。

u 戶籍在台灣省省轄市者，向當地國稅局所屬分局、稽徵所辦理申報。

u 戶籍在台灣省鄉、鎮及縣轄市者，向當地鄉、鎮、市公所辦理申報。

u 戶籍在福建省金門縣與連江縣者，遺有在台、澎境內之遺產，向當地國稅局辦理申報。(但金門縣者於六十八年四月一日，連江縣者於八十一年十一月七日以前死亡，遺有台灣地區之財產者向台北市國稅局辦理申報。

u 被繼承人如係經常居住我國境外的我國國民及外國人，在我國境內的遺產，一律向台北市國稅局辦理申報。

逾期未辦繼承登記有何不良效果 :

u 依民法第七五九條規定：不動產物權因繼承而取得者非經登記不得處分其物權。

u 繼承人應自繼承開始之日起六個月內申請繼承登記，申請逾期者，每逾一個月得處應納登記費一倍之罰鍰，但最高不得逾二十倍。

u 土地及建築改良物，自繼承開始之日起六個月內申請繼承登記者，該管縣市地政機關查明後，應即公告繼承人於三個月內聲請登記；逾期仍未聲請登記者，得由地政機關予以列冊管理。

u 前項列冊管理期間為十五年，逾期仍未聲請登記者，逕移國有財產局辦理標售

繼承登記申請書表：

填寫範例：

申辦流程說明：

應檢附文件：

1. 登記申請書、登記清冊。

2. 被繼承人死亡時之除戶戶籍謄本

3. 繼承人現在之戶籍謄本

4. 繼承系統表

5. 遺產稅繳（免）納證明書或其他有關證明文件

6. 土地、建物所有權狀或他項權利證明書

7. 其他依法應提出之證明文件

繼 承 系 統 表

繼承系統表下載, 按下 即可列印使用

一般形式如下 :

被繼承人：黃○○ 民國00.00.00死亡

妻：黃麗○民國00.00.00死亡

┌長男：黃○○(繼承人)

│

├次男：黃○○

│ 民國00.00.00死亡 長男：黃○○(繼承人) 次男：黃○○(繼承人)

│妻：黃陳○○(繼承人)

│

├三男：黃○○

│民國00.00.00死亡無子嗣無繼承權

│

├四男：黃○○

│民國00.00.00死亡無子嗣無繼承權

│

├五男：黃○○◎(繼承人)

├六男：黃○○(繼承人)

┤

│

├長女：黃○○ 長男：黃○○繼承人), 次男：黃○○(繼承人) 女：黃○○(繼承人),

│ 三女：黃○○(繼承人)

│民國00.00.00死亡

│

│

├次女：廖黃○○(繼承人)

│

├三女：黃○○(繼承人)

│

├四女：施黃○○

│民國00.00.00死亡

││

└五女：黃○○

民國00.00.00死亡無子嗣無繼承權

本表卻依依民法有關規定訂定，如有遺漏或錯誤致他人受損害者，申請人願負法律責任。

申請人：

其他申報事項應檢附之資料：

u 申報座落外縣市土地，應檢附死亡日之土地現值證明。

u 申報房屋遺產，應檢附死亡當期房屋稅單影本。

u 再繼承案件，主張不計入遺產總額課稅或依比例扣除者，應檢附稽徵機關發給之遺產稅繳清證明書影本。

u 申報債務扣除應檢附債權人出具迄被繼承人死亡時尚未清償之證明。

u 遺產捐贈與政府、公有事業，及已依法登記設立且符合行政院規定之財團法人，主張不計入遺產總額課稅，應檢附受贈人受贈同意書。

u 主張扣除應納未納稅捐，應檢附迄被繼承人死亡時，尚未繳納之證明文件。

u 申報農地扣除應檢附地籍圖謄本、土地登記簿謄本、無訂立三七五租約證明、分區使用證明等。

申報遺產稅 別遺漏死前二年內之贈與 ：

u 被繼承人死亡後，繼承人申報遺產稅時，即使將死亡當時被繼承人名下所有財產列報清楚，但若未將生前贈與的財產併入遺產總額中列報，仍有漏報遺產稅的可能。

u 依遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規定，配偶間相列贈與之財產，不計入贈與總額，免徵贈與稅。

u 又遺產及贈與稅法第15條第1項第1款規定，被繼承人死亡前二年內贈與其配偶之財產，於申報遺產稅的時候，仍應併計入遺產總額課徵遺產稅。這個規定的目的是在防杜納稅人利用生前贈與移轉財產規避遺產稅。

u 國稅局曾在查核某遺產稅案件中，發現被繼承人，於死亡前6個月內，陸續出售上市公司股票，計得款8,000餘萬元，均匯款轉入其配偶銀行存款帳戶內，因屬不計入贈與的財產，並未申報贈與稅。但後來被繼承人死亡，繼承人又不諳法令規定，未將該生前贈與給配偶的財產申報為遺產。

u 等到國稅局發現被繼承人尚有死亡前二年贈與配偶的財產時，不僅要將該贈與財產併入遺產總額中課稅，而且還要依漏報贈與財產併計遺產計算之漏稅額，處一倍至二倍的罰鍰，損失相當慘重。

申報時間：

u 被繼承人死亡時遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內辦理遺產稅申報，如有正當理由，不能如期申報時，應在規定申報期限內，申請延長申報期限，延長期限以三個月為限，但因不可抗力或其他特殊事由，可由國稅稽徵機關視實際情形，核准延長期限，納稅義務人應於核准延長期限內辦理申報。

u 如被繼承人為受死亡宣告者，其申報期限應自法院判決宣告之日起算。

u 依法選定遺產管理人者，應於法院公告期滿確定後一個月內辦理申報。

申報地點：

遺產稅應向被繼承人死亡時戶籍所在地國稅稽徵機關辦理申報，其規定如下：

u 戶籍在台北市或高雄市者，向當地國稅局總局辦理申報，即台北市向台北市國稅局總局辦理申報，高雄市向高雄市國稅局總局辦理申報。

u 戶籍在台灣省省轄市者，向當地國稅局所屬分局、稽徵所辦理申報。

u 戶籍在台灣省鄉、鎮及縣轄市者，向當地鄉、鎮、市公所辦理申報。

u 戶籍在福建省金門縣與連江縣者，遺有在台、澎境內之遺產，向當地國稅局辦理申報。(但金門縣者於六十八年四月一日，連江縣者於八十一年十一月七日以前死亡，遺有台灣地區之財產者向台北市國稅局辦理申報。

u 被繼承人如係經常居住我國境外的我國國民及外國人，在我國境內的遺產，一律向台北市國稅局辦理申報。

逾期未辦繼承登記有何不良效果 :

u 依民法第七五九條規定：不動產物權因繼承而取得者非經登記不得處分其物權。

u 繼承人應自繼承開始之日起六個月內申請繼承登記，申請逾期者，每逾一個月得處應納登記費一倍之罰鍰，但最高不得逾二十倍。

u 土地及建築改良物，自繼承開始之日起六個月內申請繼承登記者，該管縣市地政機關查明後，應即公告繼承人於三個月內聲請登記；逾期仍未聲請登記者，得由地政機關予以列冊管理。

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