台中買屋賣屋 雷益龍0931-649685 台中房屋買賣專家

曾有田（化名）是個名副其實的「田僑仔」，他以自耕農為業，由於受到父執輩「有土斯有財」的遺訓，有生之年省吃儉用，只要手頭有現金、存款，無不尋找買地的契機，正因如此，曾有田過世後留下數十筆土地，其中包括由早期農地變更為住宅區的土地，如今價值非凡。但因曾有田的遺產，現金及存款僅有10萬餘元，曾有田的繼承人為了繳納上千萬元的遺產稅，無不頭痛萬分，好險後來聽會計師建議，把遺產的五筆公共設施保留地拿去抵繳遺產稅款，才解決沈重負擔。

處分較無價值地

進一步分析曾有田的遺產稅案件，因遺產現金及存款僅10萬餘元，遺產稅卻高達上千萬元，繼承人無力以現金繳納稅款，又因遺產大都為土地，依遺產及贈與稅法第30條規定，繼承人可申請以遺產土地抵繳稅款。因此，繼承人可逐筆過濾土地，再從中選出可供抵繳者，像是公共設施保留地；巷道或面積狹小、又與他人共有的土地，因為利用價值或變現性較差，建議繼承人可優先考慮拿去抵繳，如此一來不只可按國稅局核定的價值抵稅，還可以順便處分較無價值的土地。

一般來說，繼承人拿土地去 抵繳前，可先進行下列步驟的評估：一、可從遺產中找出已大量貶損的財產優先考慮抵繳。因為若繼承人申請以繼承的財產抵繳遺產稅，抵繳價值的計算，以該項財 產核課遺產稅的金額為準。二、若遺產中有未上市櫃公司股票，該公司經查明已停業或他遷不明，研判已無財產價值者，可以爭取核實認列，以降低遺產稅。三、價 值被高估的未上市櫃股票，或是未來不能收取的債權，也是納稅人要評估抵繳的重點項目。因為債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者，也可以申請依遺產及 贈與稅法第16條第13款規定，不計入遺產總額。

不過，遺產及贈與稅法第30條明定，遺產稅或贈與稅應納稅額要在30萬元以上，納稅義務人確有困難不能一次繳納現金時，可在規定納稅期限內，向國稅局申請以課徵標的物或其他易於變價或保管的實物一次抵繳。因此，符合上述條件者，均可申請實物抵繳。

具體的抵繳條件則有以下幾點：一、本稅、罰鍰及利息加計後超過30萬元。二、申請實物抵繳，以遺產現金及銀行存款不足繳稅部分為限。例如，稅額核定為1,000 萬元，遺產有300萬元的存款，以該現金繳稅後仍有差額700萬元，這就是可以實物抵繳的範圍。三、課徵標的物：在稅法上的解釋是指「計入本次遺產總額、並課徵遺產稅的遺產」。一般來說，課稅標的物只要未涉及產權糾紛或發生無法過戶情形者，均可申請抵繳。

稅額要超過30萬

四、非課徵標的物：通常是指「遺產範圍外的財產」。國稅局對這類財產的抵繳申請把關極嚴，必須確實符合易於變價保管的條件才會核准，因此，如欲以非遺產的未上市櫃股票或公共設施保留地申請抵繳，除非是該保留地已列入地方政府徵收補償計畫，否則國稅局都不會接受。

總而言之，如果要以公共設施保留地抵繳遺產稅，公共設施保留地本身必須是遺產的一部分，且遺產稅額要超過30萬元，才可用來抵繳遺產稅。（安致勤資會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）