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夫妻贈與不當行使 稅更多聯合理財網 2009/08/04

【經濟日報記者吳碧娥台北報導】

不當行使夫妻免稅贈與,想要規避遺產稅,可能會弄巧成拙。北區國稅局就發生這樣一起案例,丈夫在死亡前一年,大量將名下財產過到妻子名下,結果丈夫名下幾無財產讓妻子行使夫妻剩餘財產差額分配請求權,而已過戶的財產必須併入遺產總額計稅,遺產稅不減反增。

這是北區國稅局發生的案例,被繼承人甲君在死亡前一年內,陸續將其名下不動產及投資未上市公司股權,贈與給妻子乙君,當時也依法辦理贈與稅申報。依照遺產及贈與稅法規定,夫妻間相互贈與財產免贈與稅。甲君申報贈與稅,其實無須繳交稅款。

一年後,甲君就去世了,遺產及贈與稅法規定,為避免逃漏遺產稅,死亡前兩年內的贈與,必須計入遺產總額計徵遺產稅,於是一年前贈與乙君財產部分,必須計入遺產總額。

繼承人在申報遺產稅時,認為甲君生前贈與妻子的財產既然已併入遺產總額課稅,應該視為甲君遺產的一部份,於是主張妻子乙君可行使剩餘財產差額分配請求權。

但北區國稅局沒有核准,國稅局表示,因甲君是在生前將財產贈與乙君,已非屬甲君死亡時現存的財產,所以,不得列入剩餘財產的分配範圍。由於甲君已將名下大部分財產都贈與乙君,最後計算出來的「配偶剩餘財產差額分配請求權」扣除額為零。

國稅局表示,如果沒有一年前大量移轉財產,乙君可行使配偶剩餘財產差額分配請求權,計算後的遺產淨額會大幅減少,所繳遺產稅也會較少。

2009/08/04 經濟日報】

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購閒置土地借款利息售地才可列收入減項 【記者吳碧娥台北報導】

南區國稅局提醒,公司若有購置閒置土地的借款利息,必須等到土地出售時才可作為收入的減項,常有公司在購買閒置土地後,申報當年度所得稅時列報為利息支出,結果因不符合營業使用目的,而被國稅局剔除利息費用補稅。

土地向來是公司的重要資產,但因購買土地需要龐大的資金,公司常會向銀行借款來支應購買土地的資金需求,但土地借款利息支出則會因土地的性質不同,列報所得稅的稅務處理也會有所差異。

南區國稅局最近查核甲公司96年度營利事業所得稅結算申報案時,發現甲公司列報購買土地借款利息支出1,500萬餘元,經國稅局人員進一步查核發現,甲公司在購買部分土地時,即受限於都市計劃的使用規定,而不能興建廠房,而且甲公司後續亦無動工興建廠房等行動,讓這塊土地符合營業上使用的規定,因此被南區國稅局核定為「閒置土地」,並將甲公司的借款利息遞延200萬餘元,補徵所得稅額50萬餘元。

南區國稅局官員解釋,公司購入土地若是供興建廠房等營業目的使用者,可將土地在帳上列為「固定資產」,利息支出應列為土地的成本,經辦妥過戶手續或交付使用後,這筆土地借款的利息支出,可申報為公司的當期費用。

相對而言,如購入土地非供興建廠房或營業使用,不屬於公司的固定資產,借款利息則應以遞延費用列帳,必須等到土地出售時,才可作為出售土地收入的減項,因此不得在購買土地當年度列為利息費用。

2009-08-07/經濟日報/D3/稅務法務】

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物業稅【記者邱詩文)】

大陸說的「物業稅」就等同於台灣說的「房屋稅」,主要是針對土地、房屋等不動產,要求其承租人或所有者每年都要繳納一定稅款,而應繳納的稅值,會隨著不動產市場價值的升高而提高;例如公路、地鐵等開通後,沿線的房產價格就會隨之提高,相應地,物業稅也要提高。

目前,世界上大多數已開發市場經濟國家,都對房地產徵收物業稅,並以財產的持有作為課稅前提、以財產的價值為計稅依據。

在多數國家,物業稅和所得稅、增值稅是三大主力稅種。

依據國際慣例,物業稅多屬於地方稅,是各國財政穩定而重要的來源,不過,大陸的所得稅和增值稅是以中央稅為主的共享稅,即將進入「實轉」的物業稅,誰是受益主體仍存在爭論。

目前北京、深圳、江蘇等十個省區市,試行徵收物業稅已三年,還是停留在「空轉」階段,專家表示,其關鍵在如何中央財稅和地方財稅的分配尚有許多細節待釐清。

2009-08-09/經濟日報/A8/兩岸焦點】

物業稅 深圳將率先試徵
相當於房屋稅 年內將針對第二套房課徵 起徵點1% 為房市降溫【記者邱詩文/綜合報導】

備受關注的物業稅,日前被寫進深圳三年改革安排表,將研究於年內開徵,深圳或將成為大陸第一個實徵物業稅的城市。物業稅相當於台灣的房屋稅。深圳大學金融研究所所長國世平指出,起徵點可能設在1%

分析指出,該措施是透過對第二套房徵稅,增加養房子的成本,達到為房市降溫的效果。大陸21世紀經濟報導稱,物業稅開徵5日被寫入「深圳市綜合配套改革三年(2009-2011年)實施方案工作安排表」中。

該「安排表」指出,深圳市年內就會推動第四輪財政體制改革,包括適時研究開徵物業稅、合併城鎮土地使用稅與房產稅。

深圳市地稅局副局長章家壽日前表示,深圳確實有開徵物業稅的想法,目前在進行研究和考慮。從現有的思路來看,個人自住的住宅有可能在物業稅徵收中享受到稅負優惠。

深圳市地方稅務局稅徵處一名官員表示,大陸國家稅務總局或許會考慮把開徵物業稅試點,放到此次深圳開展地方稅制綜合改革試點中。

該名官員指出,物業稅作為一種新稅種,其開徵須由大陸全國人大常委會立法來決定,稅收的立法權也集中在大陸中央,所以深圳物業稅由「空轉」進入「實轉」層面仍須等待大陸中央統一安排。

深圳大學金融研究所所長國世平表示,相關部門已經就物業稅開徵的時間,以及開徵起點在徵求過意見,結合目前的經濟形勢,預計起徵點在1%左右,不能太高。

國世平說,物業稅的徵收辦法可能按照人均居住面積計算,超過一定面積要收稅,而徵收方式目前仍無定論,包括人均30平方公尺(約9.1坪)和人均50平方公尺(約15.13坪)作為起徵點,物業稅的徵收標準將在0.6%6%之間。

文匯報引述中國中央財經大學稅務學院副院長劉桓表示,物業稅是彈性稅制,初步構想將會把民居分為自住和投資兩種類型,對於個人擁有的第一套住房將免稅,對於擁有兩套及以上住房的個人,將根據他擁有房屋的數量徵稅,將藉此達到平抑房價的效果。

大陸國務院525日通過並對外正式公布「關於2009年深化經濟體制改革工作的意見」,其中特別提到今年將研究開徵物業稅,當天消息一出,大陸房地產股隨之重挫,還拖累上證指數下跌,但受龍頭萬科帶動,最後還是出現上漲,市場對物業稅開徵反應並不太恐慌。

2009-08-09/經濟日報/A8/兩岸焦點】

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繼承公設用地 須課遺產稅 【記者吳碧娥台北報導】

南區國稅局指出,「公共設施保留地」與「公共設施用地」並不相同,若繼承的是非屬公共設施保留地的公共設施用地,無法適用免稅優惠,仍應計入被繼承人的遺產課稅。

南區國稅局表示,依都市計畫法第50條之1規定,公共設施保留地因繼承免徵遺產稅。所謂「公共設施保留地」,指的是依都市計畫法所定都市計畫擬定、變更程序,及都市計畫法第42條規定劃設的公共設施用地中,留待將來政府或鄉、鎮、縣轄市公所、各公用事業機構取得者而言。值得注意的是,公共設施用地已取得或非留供當地政府或鄉、鎮、縣轄市公所、公用事業機構所取得者,已不屬於公共設施保留地,不適用免徵遺產稅規定。

南區國稅局日前查核甲君的遺產稅案件,繼承人列報甲君所遺留的四筆土地土地使用分區為公共設施用地的市場用地,繼承人主張依都市計畫法第50條之1規定,享有免徵遺產稅的優惠,但經南區國稅局向主管機關查證,發現該市場用地業經政府依相關規定,獎勵民間興建完成已由被繼承人取得,並非留供各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所、公用事業機構所取得,即不屬於公共設施保留地,因此南區國稅局核定,應併入甲君的遺產總額,並課徵遺產稅。

國稅局進一步說明,要課徵遺產稅的「公共設施用地」,包括以下幾種:一、經依都市計畫法第30條規定所訂辦法核准由私人或團體投資興辦之公共設施用地。例如,獎勵私人投資辦理之市場、遊樂區等。

二、依都市計畫法第61條第2項規定,已由私人或團體於舉辦新市區建設範圍內,自行負擔經費興建的公共設施用地。例如,台北水源特定區某新城的細部計畫說明書,載明開發道路用地,應由開發者自行負擔取得及興修,供居民使用,即非屬公共設施保留地。

三、配合私人或團體舉辦公共設施、新市區建設、舊市區更新等實質建設事業劃設,並指明由私人或團體取得興闢的公共設施用地。

2009-08-07/經濟日報/D3/稅務法務】

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付費使用地上權 不必徵地減民怨 民法物權編修法 土地使用立體化 修訂地役權 保障採光、遠眺 新增農育權 確保農地農用 【記者王文玲/台北報導】

行政院昨天通過法務部提出的民法物權編修正草案,重點在靈活運用「地上權」、「地役權」,使土地使用立體化,增進土地利用;修訂「典權」及新增「農育權」,讓閒置的土地廠房及農地能永續利用。

法務部解釋,「地上權」原本是指使用他人土地的權利,台北一一大樓即係地上權利用的例子,一一和政府簽約付費在公家土地上蓋大樓出租牟利,約滿可續約,政府也可取回土地及建物;地上權的修訂,將使土地利用立體化。

此次修正增訂「區分地上權」,就是將地上權擴展到天空及地下。例如政府蓋貓纜,可以不必買地,只要付費使用纜車經過上空的土地地上權,地主可以將地面的土地出租或自行使用,減少民怨抗爭。

「地役權」的修正,是擴大使用土地的便利目的,例如通行、取水、採光、眺望、電信等。

法務部科長郭宏榮舉例,住在三樓的民眾為能遠眺美麗山景,可以和前面空地所有人簽約設定「遠眺地役權」,要求對方在約定期間內蓋房子不能高於多少公尺,代價是給付相當的費用。

新增的「農育權」條文,是為了取代民法物權編原有的「永佃權」。法務部指出,農育權是保障存在於他人土地,在約定時間內以農作、植林、養殖、畜牧或保育利用的權利。修正「典權」,則是讓「典物」如閒置的土地廠房,更能永續利用。

例如,地主將農地轉讓給第三人,原承租人的地租、租期等相關權益,必須受到保障;因天災致收益減少或全無,還可請求減免地租。「農育權」的推動執行,可以避免農地、農舍被蓋成別墅出租。

民法物權編有關修正草案,行政院將會銜司法院,送請立法院審議。

【記者王文玲/台北報導】法務部為增訂民法物權編「農育權」章節,舉辦網路命名活動,獲一萬元首獎者,是工專畢業、苦讀考上司法官的林婉儀。

八百名參賽者有一百人都以「農育權」為名投稿,林婉儀在去年九月徵名活動的第一天上午八點多就搶進投稿,居百人之先,成功以三個字奪下萬元獎金。2009-08-07/聯合報/A9/生活】

房市交易 將可賣屋不賣地
政院通過民法物權編修法 新增「區分地上權」選項 國有資產、民眾都將受惠

【記者蘇秀慧、何蕙安/台北報導】

行政院會昨(6)日通過「民法物權編」修正草案,引入日本民法「區分地上權」概念,土地利用將趨向立體化,也就是可以設定一定空間範圍內的地上權,讓土地被徵收者也可以保有使用空間,例如懸在半空中的貓纜,就是典型例子。

本次修正草案涵蓋地上權、農育權、地役權、典權等多項物權概念,待函送司法院會銜後,將送立法院審議。一旦修法通過,未來房屋與土地交易將新增區分地上權、賣屋不賣地等新選項,不只國有資產,包括民眾都能受惠。

所謂的地上權,最典型的例子就是台北101大樓與晶華酒店,兩者建物所在土地屬於政府,101與晶華僅擁有50年的「地上權」,一旦到期,就必須遷離或續約。

近年來房地產市場價格高漲,買屋不買地的「地上權住宅」,因為價格較低,也成了熱銷產品。民法物權編修正草案特別針對地上權的取得、效力等,有更明確的規範,例如簽約時必須約定土地使用辦法,如果土地所有權人違約,提前收回土地,必須進行補償。

另外,以往政府興建公共工程,徵收土地,即使只是蓋個高架橋,仍得徵收整片土地的所有權,可能侵害人民的財產權,也容易引起反彈。這一類土地糾紛,未來可望透過新增的「區分地上權」,由地上權設定空間範圍來解決。

以木柵貓纜為例,貓纜只設定距地表高度60公尺以上到73公尺範圍的土地使用權,對於60公尺以下、73公尺以上的範圍,原土地所有權人仍可使用;對政府而言,因為只有徵收部分空間使用權,徵收價格也可以壓低。

另外隨著社會變遷後的農地政策改變,將土地使用權與所有權永久分離的「永佃權」已不常見且不合理,因此修法刪除,同時創設「農育權」,概念類似地上權,具有使用期限,但主要以農作、森林、養殖、種植竹木或保育為目的。

此次修法還有一個重點是「不動產役權」,為了保持住家的生活品質或機能性,包括通行、排水、採光、眺望等,可以透過契約向鄰近的區塊設定不動產役權,請求給予以上的權利,例如經契約設定「遠眺地役權」,就能保有景觀。

2009-08-07/經濟日報/A12/產業商業1】

政院通過
修正民法物權 活化地上權
法務部舉例,「地上權住宅」消費者購買入住,等地上權期限屆滿,土地所有權人就能依合約取回土地並擁有房屋 【記者董介白/台北報導】

行政院上午通過法務部所提的民法物權編,有關「用益物權」和「占有」部分的修正草案,修正重點中,以活化國有資產的地上權為修正概念,未來土地的利用將不再侷限於地面,趨向立體化的使用,台北新的101大樓和貓纜,就導入區分地上權的觀念,經過設定一定空間的地上權,進行使用。

現行民法的「用益物權」共有地上權、永佃權、地役權及典權四種,但隨著時代進步,土地的利用不再侷限於地面,為了讓民法物權的修正,與社會脈動同時俱進,讓用益物權獲得生機,法務部擬具民法物權編相關修正,上午獲行政院審查通過,待函請司法院會銜後就可送立法院審議。

針對地上權的修正,法務部舉例表示,近年來,房地產市場價格高漲,買屋不買地的「地上權住宅」,也成了熱銷產品,所謂的「地上權住宅」,就是消費者以低於市價購買入住,等到地上權的期限(通常是50年)屆滿時,土地所有權人就能依據合約取回土地並擁有房屋,或著雙方透過續約方式繼續使用,台北101大樓就是例子。

法務部表示,以往政府興建公共工程,土地徵收,對人民的財產權侵害甚大,又容易引發抗爭,加上工程因為通過人口密集的都會區,用地取得困難,未來經由導入民法「區分地上權」的概念,只要設定一定空間的地上權,就可完成公共工程,又可避免民怨。

木柵貓纜就是設定一定空間範圍的區分地上權,貓纜經約定設定的空間範圍,是使用距地表高度60公尺以上到73公尺的範圍。

除此之外,隨著社會變遷後的農地政策改變,永佃權已不常見,因此修法刪除,但同時為創造本土特色的農業春天,另創設農育權,以及為城鄉發展新風貌的「不動產役權」,和根留台灣的「典權」。

法部表示,所謂的「不動產役權」,例如為了讓美景不再被擋到,經契約設定「遠眺地役權」,就可避免景觀被妨礙,而所謂的「典權」,例如台商到國外投產缺乏資金,可將在台閒置不用的廠房出典給第三人使用收益,經過一定期間後,台商如欲返台發展,就可贖回廠房繼續經營。

2009-08-06/聯合晚報/A16/社會】

民法物權編修正 政院周四將過關
國有地
可設地上權開發 【記者蘇秀慧/台北報導】

行政院會周四(6日)可望通過「民法物權編」修正草案,增刪物權種類範圍,其中新增區分地上權是這次修法的重大突破,未來包括國有土地都將可以設定地上權方式,提供民間開發。

所謂區分地上權是指在他人土地一定空間範圍內,設定地上權。例如以公共建設如大眾捷運、高速鐵路為目的而成立的地上權,未定有期限者,以該建設使用目的完畢時,視為地上權的存續期限。

「民法物權編」修正草案除增刪物權種類範圍外,有鑑於國有土地以設定地上權方式,提供民間開發的模式愈來愈多,且財政部將加速推動大面積國有土地以設定地上權方式引進民間資金,修正案也有不少地上權新增規定。

草案中明定區分地上權人得與其設定土地上下有使用、收益權利者,約定相互間使用收益的限制。

其約定未經土地所有人同意者,於使用收益權消滅時,土地所有人不受該約定的約束。同時此約定必須經過登記,才能發生效力。

至於未定有期限的地上權,存續期間逾20年或地上權成立的目的已不存在時,法院可因當事人的請求,斟酌地上權成立的目的、建築物或工作物的種類、性質及利用狀況等情形,定其存續期間或終止其地上權。

官員指出,存續期間超過20年才可以請求法院終止地上權或者定出存續期間,主要是考量發揮經濟效益需要一段時間。

修正草案規定,地上權設定後,因土地價值的升降,依原定地租給付顯失公平者,當事人得請求法院增減之,以因應土地價值的變動。未定有地租的地上權,如因土地的負擔增加,仍無償使用顯失公平者,土地所有人得請求法院酌定其地租。

修正草案也規定,地上權人應依設定的目的及約定的使用方法,為土地的使用收益,未約定使用方法者,應依土地的性質為之,並均應保持其得永續利用。

2009-08-03/經濟日報/D3/稅務法務】

 

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